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知识点

注会《会计》主观题常见考点(苏晓越)

在准备注册会计师考试的过程中,会计是一门比较难的科目,尤其是主观题比较全面,要求考生平时掌握知识点。以下小系列提供会计主观题常见考点,希望对大家有所帮助。

金融资产

金融资产一般涉及交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理,以及减值问题(交易性金融资产除外)。

这就要求我们不仅要掌握各种金融资产的要点,还要熟悉会计分录。我们不太可能简单地测试某一金融资产的会计处理,但会在此基础上结合误差修正。

可供出售金融资产的正常公允价值变动计入资本公积-其他资本公积,不影响利润总额和净利润。但如果跌幅较大,则不宜再次影响总利润和净利润。因此,可供出售金融资产的减值准备可以转回,但可供出售权益工具的减值准备不能通过损益转回。如果知道正确的会计处理,就知道如何纠正问题中的错误,进而弥补资本公积——其他资本公积。

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所得税

所得税的内容可以单独给出,也可以结合其他知识点给出(比如上述销售的商品,在资产负债表日后的事项期间返还,考虑所得税;另一个例子是因抵销合并报表中未实现的内部销售损益而产生的递延所得税。试题难度大,需要有良好的所得税会计基础。

所得税单独列报的,首先计算资产与负债、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、应纳税所得额、当期应纳税所得额、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的计税基础。这类问题比较简单,难点是递延所得税资产和递延所得税负债的计算。

必须注意特殊情况下不确认递延所得税资产和递延所得税负债的情况;结合其他知识点出题更为常见和困难。

侧重于因抵销合并财务报表中未实现的内部销售损益而产生的递延所得税处理。要从原理出发,比如企业之间的一些业务,比如存货的购销,卖方要确认收入,结转已售商品的成本。

长期股权投资、企业合并和合并财务报表

这部分的综合题是每年必考的,难度极高,分数最高。一般侧重于不同控制下的业务合并。首先计算长期股权投资的入账金额,然后计算合并商誉,并编制合并日的分录,然后在合并日之后编制调整分录和抵销分录,这可能涉及内部销售商品、固定资产等个别报表和合并报表的处理,也可能涉及所得税的考虑。遇到这种问题,思维不能乱,要靠平时的积累。

关于这一部分,如何处理通过多次交换交易获得的长期股权投资,出售一部分股权,已经从控制变为对如何处理产生重大影响,如何处理未实现的内部销售损益,需要区分如何处理个别报表和如何处理合并报表。合并后的调整分录和抵销分录的编制也是一个重点。

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