实质性程序包括哪些(岳春阳)

实质性程序包括实质性分析程序和详细测试。实质性分析程序是指考虑哪些因素与科目的金额有关，这些因素之间是如何关联的，然后对科目的金额进行预测，将这个期望值与客户的账面数进行比较，通过查找和询问差异的原因来判断科目的金额是否错报。

一、实质性程序的含义

注册会计师实施的实质性程序应包括以下与财务报表完成阶段相关的审计程序:将财务报表与其所依据的会计记录进行核对；检查财务报表编制过程中的主要会计分录和其他会计调整。注册会计师检查会计分录和其他会计调整的性质和范围取决于被审计实体财务报告流程的性质和复杂性以及由此产生的重大错报风险。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，它可能无法完全识别所有重大错报风险，并且由于内部控制的固有局限性，无论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应该对所有重大交易、账户余额和列报实施实质性程序。

二.特殊风险的实质性程序

如果评估层面的重大错报风险被视为特殊风险，注册会计师应针对该风险实施实质性程序。例如，如果认为管理层实现利润目标压力大，可能提前确认收入，注册会计师在设计确认函时，不仅要考虑确认应收账款的账户余额，还要考虑确认销售协议的详细条款(如交货、结算、退货条款)；注册会计师也可以考虑向被审计单位的非财务人员询问销售协议及其基于执行信函认证的变更。